会计资格考试会计基础内容辅导（17）

　　七、利润分配业务的核算

　　1.利润分配的顺序

　　【提示】以前年度亏损未弥补完的，不能提权法定公积金。按照净利润(弥补亏损后)的10%提取。企业的法定盈余公积金累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。

　　2.设置的账户

　　账户 核算内容 发生额 余额

　　借方 贷方 借方 贷方

　　利润分配 核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额 登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的当年亏损总额 登记年终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额 历年积存的未弥补亏损 历年积存的未分配利润

　　盈余公积 核算企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配股利 登记提取的盈余公积数 无余额 反映企业提取的盈余公积余额

　　应付股利 核算应分配给投资者的现金股利或利润 登记实际支付的利润 登记企业决定应付给投资者的利润 无余额 表示企业应付未付的利润

　　【提示】“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、 “应付现金股利或利润”、和“未分配利润”等进行明细核算。

　　3.利润分配业务的账务处理

　　【例题5.52】年末，企业经“本年利润”账户的贷方余额结转“利润分配――未分配利润”账户。

　　『正确答案』

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　311 748.75

　　贷：利润分配――未分配利润　　　　311 748.75

　　【例题5.50】假设企业实现的利润为311 748.75元，企业按照10%提取法定盈余公积。

　　『正确答案』

　　借：利润分配――提取法定盈余公积　31 174.88

　　贷：盈余公积――法定盈余公积　　　31 174.88

　　【例题5.51】年末，企业决定分配给投资者利润100 000元

　　『正确答案』

　　借：利润分配――应付现金股利或利润　100 000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　100 000

　　【例题5.53】年末，企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转“利润分配――未分配利润”账户。

　　『正确答案』

　　借：利润分配――未分配利润　　　131 174.88

　　贷：利润分配――提取法定盈余公积 31 174.88

　　――应付现金股利或利润 100 000

　　【例题16•分录题】(2008年)某企业7月份发生以下经济业务：

　　(1)购入A材料2500千克，买价50000元，增值税进项税额8500元。款项通过银行付讫，材料已验收入库(材料采购成本采取逐笔结转)。

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　(2)仓库发出材料，其中生产甲产品耗料50000元，车间一般耗料4000元，厂部行政管理部门耗料6000元。

　　『正确答案』

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　 50 000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　4 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　6 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　(3)某采购员预借差旅费1000元，以库存现金付讫。

　　『正确答案』

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　1 000

　　(4)销售上海甲工厂甲产品275件，售价计200000元，增值税销项税额34000元，其中之前预收甲工厂50000元，其余款项部分收到并存入银行;并同时结转其成本110000元。

　　『正确答案』

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　184 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 34 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　110 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　110 000

　　(5)以银行存款支付本月水电费4000元，其中车间水电费3000元，厂部行政管理部门水电费1000元。

　　『正确答案』

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　3 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 000

　　(6)采购员出差归来报销差旅费800元，余款收回。

　　『正确答案』

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　800

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　1 000

　　(7)以银行存款支付广告费3000元;支付本月短期借款利息9000元。

　　『正确答案』

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　3 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　9 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 12 000

　　(8)收到购货单位交来的包装物押金500元，存入银行。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　500

　　(9)企业取得罚款收入40000元，存入银行;同时以库存现金2000元，支付延期提货的罚款。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　40 000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　 2 000

　　(10)月末，结算本月应付的职工工资，其中生产工人工资为28000元;车间一般人员工资4000元;厂部行政管理部门人员工资8000元。

　　『正确答案』

　　借：生产成本　　　　　　　　　　28 000

　　制造费用　　　　　　　　　　 4 000

　　管理费用　　　　　　　　　　 8 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　40 000

　　(11)月末，计提本月固定资产折旧，其中生产车间计提折旧6000元;厂部行政管理部门计提折旧2000元。

　　『正确答案』

　　借：制造费用　　　　　　　　　　6 000

　　管理费用　　　　　　　　　　2 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　8 000

　　(12)月末，计算出本月应交城市维护建设税(流转环节税金)6000元。

　　『正确答案』

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　6 000

　　贷：应交税费――应交城市维护建设税　6 000

　　(13)月末，将“主营业务收入”、“营业外收入”账户结转“本年利润”账户。

　　『正确答案』

　　借：主营业务收入　　　　　　 200 000(4)

　　营业外收入　　　　　　　　40 000(9)

　　贷：本年利润　　　　　　　　　　240 000

　　(14)月末，将“主营业务成本”、 “营业税金及附加”、 “营业外支出”、 “销售费用”、 “管理费用”、 “财务费用”账户结转到“本年利润”账户。

　　『正确答案』

　　借：本年利润　　　　　　　　147 800

　　贷：主营业务成本　　　　　　110 000(4)

　　营业税金及附加　　　　　 6 000(12)

　　营业外支出　　　　　　　　2 000(9)

　　销售费用　　　　　　　　　3 000(7)

　　管理费用　　　　　　　　　 　17 800

　　(2+5+6+10+11)(6000+1000+800+8000+2000)

　　财务费用　　　　　　　　　　　9 000

　　(15)计算并结转本月应交所得税，税率为25%;并同时结转本月实现净利润转入“利润分配”账户。

　　『正确答案』

　　借：所得税费用　　　　　　　23 050

　　贷：应交税费――应交所得税　23 050

　　(240000-147800)×25%

　　借：本年利润　　　　　　　　23 050

　　贷：所得税费用　　　　　　　23 050

　　借：本年利润　　　　　　　　69 150(240000-147800-23 050)

　　贷：利润分配――未分配利润　69 150

　　【例题17•分录题】(2007年)某企业8月发生以下经济业务

　　(1)国家投入资金100000元存入银行。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　100 000

　　贷：实收资本　　　　　　　100 000

　　(2)购入不需要安装设备一台，买价30000元，增值税额5100元，发生包装费500元，运杂费400元，全部款项以存款支付。

　　『正确答案』

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　300 900

　　应交税费――应交增值税(进项税额)5 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 36 000

　　(3)购入需安装的生产线一条，买价200 000元，增值税额34000元，发生包装费1 000元，运输途中的保险费及运费1 200元，全部款项以银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1500元，人工费用800元。安装完毕，经验收合格交付使用。

　　『正确答案』

　　购入时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　202 200

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 34 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　236 200

　　安装时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 300

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　800

　　安装完工时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　204 500

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　204 500

　　(4)购入甲材料200千克，单价40元，增值税额1360元，对方代垫运费400元，全部款项尚未支付，上述材料已验收入库，结转其实际采购成本。

　　采购时：

　　『正确答案』

　　借：材料采购――甲材料　　　　　　　　8 400

　　应交税费――应交增值税(进项税额)1 360

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　9 760

　　结转时：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 8 400

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　 8 400

　　(5)销售A产品10件，单价2120元，货款21200元，销项税3604元，款项已存入银行。销售B产品150件，单价880元，货款132000元，销项税22440元，款项尚未收到。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　24 804

　　应收账款　　　　　　　　　　　　 154 440

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 153 200

　　应交税费――应交增值税(销项税额)26 044

　　(6)结转已售产品生产成本，A产品12476元，B产品69000元。

　　『正确答案』

　　借：主营业务成本――A产品　　　　　　12 476

　　――B产品　　　　　　69 000

　　贷：库存商品――A产品　　　　　　　　12 476

　　――B产品　　　　　　　　69 000

　　(7)分配本月工资费用90000元，其中生产工人工资60000元，车间行政人员工资10000元，厂部行政管理部门人员工资20000元。

　　『正确答案』

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　10 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　90 000

　　(8)计提本月固定资产折旧4000元，其中车间固定资产折旧2600元，厂部固定资产折旧1400元。

　　『正确答案』

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　2 600

　　管理费用　　　　　　　　　　　　1 400

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　4 000

　　(9)以银行存款800元支付本月短期借款利息，1000元支付产品广告费。

　　『正确答案』

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　 800

　　销售费用　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 1 800

　　(10)计算应交城市维护建设税1100元，教育费附加610元。

　　『正确答案』

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　 1 710

　　贷：应交税费――应交城市维护建设税 1 100

　　――应交教育费附加　　　 610

　　(11)销售丙材料200千克，单价26元，计5200元，货款已存入银行，其采购成本为4900元。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　5 200

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　5 200

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　4 900

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　4 900

　　(12)企业取得罚款收入3000元，存入银行;同时以库存现金460元，支付延期提货的罚款。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　3 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　3 000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　460

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　460

　　(13)月末，将“主营业务收入”结转“本年利润”账户。

　　借：主营业务收入　　　　　153 200(5)

　　贷：本年利润　　　　　　　　　153 200

　　(14)月末，将“主营业务成本”、 “其他业务收入”、 “营业外收入”账户、“营业税金及附加”、 “其他业务成本”转到“本年利润”账户。

　　『正确答案』

　　借：其他业务收入　　　　　5 200(11)

　　营业外收入　　　　　　3 000(12)

　　贷：本年利润　　　　　　　　　 8 200

　　借：本年利润　　　　　　　　　88 086

　　贷：主营业务成本　　　　　81 476(6)

　　营业税金及附加　　　　1 710(10)

　　其他业务成本　　　　　4 900(11)

　　(15)计算并结转本月应交所得税，税率为25%;同时将本月实现的净利润转入“利润分配”账户。

　　『正确答案』

　　利润总额=153 200+8 200-88 086-(20 000+1 400)管理费用(7、8)-800财务费用-1 000销售费用-460营业外支出=49 654(元)

　　应交所得税=49 654×25%=12 413.5

　　计算出应交所得税时：

　　借：所得税费用　　　　　　　12 413.5

　　贷：应交税费――应交所得税　12 413.5

　　结转所得税费用时：

　　借：本年利润　　　　　　　　12 413.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　12 413.5

　　净利润=利润总额-所得税费用=49 654-12 413.5=37 240.5

　　结转净利润：

　　借：本年利润　　　　　　　　37 240.5

　　贷：利润分配――未分配利润　37 240.5

　　【本章小结】

　　1.资金筹集业务重点掌握实收资本增加的核算、短期借款借入、计息和归还，长期借款借入的核算。

　　2.生产准备重点掌握固定资产购买、计提折旧的核算以及材料购入的核算。

　　3.产品生产重点掌握直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配。

　　4.产品销售重点掌握收入、成本和税费的核算。

　　5.利润形成和分配重点掌握利润构成、结转本年利润以及利润分配的核算。