知识点八：长期股权投资的处置

　　（一）一般处置股权投资的会计处理

　　1.处置长期股权投资，应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）。

　　借：银行存款 （收到的价款）

　　　　长期股权投资减值准备

　　　贷：长期股权投资

　　　　　投资收益

　　2.权益法核算的长期股权投资，处置时还应将资本公积转入投资收益。

　　（二）对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权（新增加内容）

　　对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

　　1.在个别财务报表中

　　（1）对于处置的长期股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（即投资收益）；

　　（2）对于剩余股权:

　　①控制的成本法→不能够控制的成本法：应当按其账面价值确认为长期股权投资。

　　②控制的成本法→金融资产：应当按其账面价值确认为金融资产。

　　③控制的成本法→权益法：处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

　　【计算分析题】A公司有关投资业务资料如下：（控制的成本法→不能够控制的成本法）

　　（1）2010年1月2日，A公司以银行存款对B公司投资,取得B公司80%的股权，取得成本为7 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。

　　（2）2010年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　（3）2011年4月1日，A公司将其持有的对B公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款12 860万元。在出售70%的股权后，A公司对B公司的持股比例为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应由成本法改为按照成本法核算。

　　要求：根据上述资料，分别编制相应的会计分录。

　　『正确答案』（1）2010年1月2日，A公司以银行存款对B公司投资,取得B公司80%的股权，取得成本为7 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。

　　借：长期股权投资 7 000

　　　贷：银行存款 7 000

　　（2）2010年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　不编制会计分录。

　　（3）2011年4月1日，A公司将其持有的对B公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款12 860万元。在出售70%的股权后，A公司对B公司的持股比例为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应由成本法改为按照成本法核算。

　　借：银行存款 12 860

　　　贷：长期股权投资 （7 000×70%/80%）6 125

　　　　　投资收益 6 735

　　【拓展】在出售70%的股权后，A公司对B公司的持股比例为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资其活跃市场的公允价值能可靠计量，应由成本法改为按照金融资产（可供出售金融资产）核算。

　　借：银行存款 12 860

　　　贷：长期股权投资 （7 000×70%/80%）6 125

　　　　　投资收益 6 735

　　借：可供出售金融资产 875

　　　贷：长期股权投资 7 000－6 125＝875

　　2.在合并财务报表中的会计处理，参见本书第十九章的相关内容。