实质性程序

一、实质性程序的含义和要求

实质性程序的含义、实施要求等事项，归纳如下表。

二、实质性程序的性质(★★)

(一)实质性程序的性质的含义

实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。其中：

(1)细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

(2)实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。

(二)细节测试和实质性分析程序的适用性

(三)细节测试的方向

(四)设计实质性分析程序时考虑的因素

(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性。

(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性。

(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报。

(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

三、实质性程序的时间(★★)

(一)考虑是否在期中实施实质性程序应当考虑的因素(关键词)

(1)控制环境和其他相关的控制;

(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;

(3)实质性程序的目的;

(4)评估的重大错报风险;

(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质;

(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

(二)如何考虑期中审计证据

(1)如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

(2)如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

(3)对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。

(4)如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

(三)如何考虑以前审计获取的审计证据

(1)在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险;

(2)只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据;

(3)如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。经典题解

四、实质性程序的范围(★★)

实质性程序的范围考虑因素等事项，归纳如下表。

【阶段总结】本编是财务报表审计的测试流程，其核心环节是重大错报风险的识别、评估与应对，如图8-4所示。