审计抽样在细节测试中的运用

2.传统变量抽样

（1）传统变量抽样的定义

传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。传统变量抽样涉及难度较大、较为复杂的数学计算，注册会计师通常使用计算机程序确定样本规模，一般不需懂得这些方法所用的数学公式。

（2）传统变量抽样的优点

①如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标。

②注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适。

③需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模。

④对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

（3）传统变量抽样的缺点

①传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序。

②在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计。

③如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论。

④如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差额法和比率法将无法使用。

(4)传统变量抽样常见方法

【归纳总结】

（1）如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法。

（2）如果预计没有差异或只有少量差异，就不应使用差额法和比率法。

（3）如果发现错报金额与项目的金额紧密相关，注册会计师通常会选择比率法。

（4）如果发现错报金额与项目的数量紧密相关，注册会计师通常会选择差额法。