第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置

　　一、长期股权投资核算方法的转换

　　(一)成本法转换为权益法

　　1.因持股比例上升由成本法改为权益法

　　因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下图所示。

　　(1)原持股比例部分

　　①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

　　②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积―其他资本公积”。

　　(2)新增持股比例部分

　　新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。

　　商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

　　【例题22】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　2009年1月1日，A公司又以1350万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

　　要求：

　　(1)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

　　(2)编制2009年1月1日A公司以1350万元取得B公司20%的股权的会计分录。

　　(3)若2009年1月1日A公司支付1200万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

　　(4)若2009年1月1日A公司支付1295万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)对长期股权投资账面价值的调整

　　①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元(4900×10%)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (6500-4900)相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资 160

　　　　贷：资本公积――其他资本公积 60

　　　　　　盈余公积 10

　　　　　　利润分配――未分配利润 90

　　(2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

　　借：长期股权投资 1350

　　　　贷：银行存款 1350

　　对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

　　(3)2009年1月1日支付1200万元的会计分录

　　借：长期股权投资 1200

　　　　贷：银行存款 1200

　　对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20%)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。

　　借：长期股权投资 90

　　　　贷：营业外收入 90

　　(4)2009年1月1日支付1295万元的会计分录

　　借：长期股权投资 1295

　　　　贷：银行存款 1295

　　对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20%)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。 

　　【例题23】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　2009年3月1日，A公司又以1450万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元(其中2008年度实现净利润900万元，2009年1月和2月实现净利润100万元)，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

　　要求：

　　(1)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

　　(2)编制2009年3月1日A公司以1450万元取得B公司20%的股权的会计分录。

　　(3)若2009年3月1日A公司支付1650万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

　　(4)若2009年3月1日A公司支付1520万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)对长期股权投资账面价值的调整

　　①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10%)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

　　借：长期股权投资 100

　　　　贷：盈余公积 10

　　　　　　利润分配―未分配利润 90

　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资 150

　　　　贷：资本公积――其他资本公积 50

　　　　　　盈余公积 9

　　　　　　利润分配――未分配利润 81

　　　　　　投资收益 10

　　(2)2009年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

　　借：长期股权投资 1450

　　　　贷：银行存款 1450

　　对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20%)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。

　　借：长期股权投资 50

　　　　贷：营业外收入 50

　　(3)2009年3月1日支付1650万元的会计分录

　　借：长期股权投资 1650

　　　　贷：银行存款 1650

　　对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20%)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。

　　借：盈余公积 10

　　　　利润分配―未分配利润 90

　　　　贷：长期股权投资 100

　　(4)2009年3月1日支付1520万元的会计分录

　　借：长期股权投资 1520

　　　　贷：银行存款 1520

　　对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20%)之间的差额20万元，应体现在长期股权投资中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益80万元，应冲减原确认的留存收益20万元。

　　借： 盈余公积 2

　　　　利润分配―未分配利润 18

　　　　贷：长期股权投资 20

　　P90【例4-16】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　20×6年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

　　(1)20×6年1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：

　　借：长期股权投资 18 000 000

　　　　贷：银行存款 18 000 000

　　(2)对长期股权投资账面价值的调整：

　　确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。

　　①对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840(8400×10%)万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(12000-8400)相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90(900×10%)万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积―其他资本公积。账务处理为：

　　借：长期股权投资 3600000

　　　　贷：资本公积―其他资本公积 2700000

　　　　　　盈余公积 90000

　　　　　　利润分配―未分配利润 810000

　　②对于新取得的股权，其成本为1800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440(12000×12%)万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

　　2.因持股比例下降由成本法改为权益法

　　持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示。

　　因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

　　对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积――其他资本公积”。

　　长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。

　　【例题24】 A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值准备。20×9年4月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款3600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

　　(1)确认长期股权投资处置损益

　　借:银行存款 3600

　　　　贷:长期股权投资 2000

　　　　　　投资收益 1600

　　(2)调整长期股权投资账面价值

　　剩余长期股权投资的账面价值为4000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(11000×40%-4000)应调整长期股权投资和留存收益。

　　借：长期股权投资 400

　　　　贷：利润分配―未分配利润 360

　　　　　　盈余公积 40

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理:

　　借：长期股权投资 2000

　　　　贷：盈余公积 160

　　　　　　利润分配――未分配利润 1440

　　　　　　投资收益 400

　　P91【例4-17】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。20×6年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元(假定要辨认净资产的公允价值与账面价值相同)。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。

　　(1)确认长期股权投资处置损益，账务处理为：

　　借：银行存款 54000000

　　　　贷：长期股权投资 30000000

　　　　　　投资收益 24000000

　　(2)调整长期股权投资账面价值：

　　剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000-13500×40%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4200[(24000-13500)×40%]万元，其中，3000(7500×40%)万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：

　　借;长期股权投资 30000000

　　　　贷：盈余公积 3000000

　　　　　　利润分配―未分配利润 27000000

　　(二)权益法转为成本法

　　1.因持股比例上升由权益法改为成本法

　　按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。

　　2.因持股比例下降由权益法改为成本法

　　按账面价值作为成本法核算的基础。

　　P92【例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以外，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。

　　甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：

　　借：银行存款 27000000

　　　　贷：长期股权投资 24000000

　　　　　　投资收益 3000000

　　处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2400万元，其中包括投资成本1950万元，原确认的损益调整450万元。假定在转换时被投资单位的账面未分配利润为900万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原未分配利润900万元的金额，应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资收益。

　　二、 长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

　　P93【例4-19】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售

　　10%B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。

　　(1)A企业确认处置损益的账务处理为：

　　借：银行存款 7050000

　　　　贷：长期股权投资 6450000

　　　　　　投资收益 600000

　　(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

　　借：资本公积―其他资本公积 750000

　　　　贷：投资收益 750000

　　【例题25】北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;北方公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：

　　(1)2007年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40%(即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%，并对西方公司具有重大影响)。北方公司和东方公司不具有关联方关系。

　　北方公司换出商品的公允价值为2000万元(不含增值税)，成本为2100万元，已计提跌价准备200万元;换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。

　　上述协议于2007年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

　　【答案】

　　①

　　借：固定资产清理 700

　　　　累计折旧 200

　　　　固定资产减值准备 100

　　　　贷：固定资产 1000

　　借：长期股权投资―成本 3000

　　　　贷：主营业务收入 2000

　　　　　　应交税费―应交增值税(销项税额) 340

　　　　　　固定资产清理 660

　　借：营业外支出 40

　　　　贷：固定资产清理 40

　　借：主营业务成本 1900

　　　　存货跌价准备 200

　　　　贷：库存商品 2100

　　初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000×40%)，调整长期股权投资成本和确认营业外收入。

　　借：长期股权投资―成本 600

　　　　贷：营业外收入 600  

　　(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2007年12月1日取得，取得时成本为800万元。西方公司适用的所得税税率为25%。

　　【答案】

　　②

　　借：长期股权投资――其他权益变动 60[(1000-800)×(1-25%)×40%]

　　　　贷：资本公积――其他资本公积 60

　　(3)2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润90万元;2月至3月份实现净利润185万元;4月至12月份实现净利润885万元。

　　【答案】

　　③

　　借：长期股权投资――损益调整 358.5

　　{[885+(500-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}

　　　　贷：投资收益 358.5

　　(4)2008年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付70%的款项。北方公司转让所持有西方公司部分股权后，对西方公司仍具有重大影响。

　　【答案】

　　④无分录

　　(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。

　　【答案】

　　⑤

　　借：银行存款 360(1200×30%)

　　　　贷：预收账款 360

　　(6)2008年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月至11月份实现净利润1300万元;12月份实现净利润180万元。

　　【答案】

　　⑥

　　借：长期股权投资―损益调整 598

　　{[(1300+180)+(500-300)÷10×(1-25%)]×40%}

　　　　贷：投资收益 598

　　(7)2009年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70%。

　　【答案】

　　⑦

　　借：银行存款 840

　　　　预收账款 360

　　　　贷：长期股权投资――成本 900 [(3000+600)×1/4]

　　　　　　　　　　　　――损益调整 239.13 [(358.5+598)×1/4]

　　　　　　　　　　　　――其他权益变动 15(60×1/4)

　　　　　　投资收益 45.87

　　借：资本公积――其他资本公积 15(60×1/4)

　　　　贷：投资收益 15

　　(8)2009年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。

　　【答案】

　　⑧

　　借：应收股利 60

　　　　贷：长期股权投资――损益调整 60

　　(9)2009年西方公司实现净利润1480万元。

　　【答案】

　　⑨

　　借：长期股权投资―损益调整 448.5{[1480+(500-300)÷10×(1-25%)]×30%}

　　　　贷：投资收益 448.5

　　假定：

　　(1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响;

　　(2) 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　(3)不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

　　要求：

　　(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。

　　【答案】

　　股权转让日为2007年3月31日

　　(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。

　　(3)计算2009年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】长期股权投资的账面价值=(3000+600)+60+358.5+598-(900+239.13+15)-60+448.5=3850.87(万元)。

　　本章小结

　　1.长期股权投资的初始计量

　　2.长期股权投资的后续计量

　　3.长期股权投资核算方法的转换

　　4.长期股权投资的处置