上海会计从业资格考试会计基础第六章第一节

第一节
　　记账凭证账务处理程序实例 
　　【例6-1】沪东公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。该公司存货核算采用实际成本计价，利润结算采用账结法，即按月将损益类账户发生额转入“本年利润”账户。该公司采用记账凭证账务处理程序，记账凭证采用通用格式。2009年4月1日，该公司总分类账户和有关明细分类账户的余额见表6 -1，4月份发生的交易或事项如下： 
　　（1）购入原材料一批，取得的增值税专用发票标明价款50 000元，增值税额8 500元，材料已验收入库，价税款以银行存款支付。 
　　（2）销售给甲公司产品一批，售价300 000元，增值税额为51 000元，产品已经发出，通过银行收到款项251 000元，余款尚未收到。该批产品的生产成本为220 000元。 
　　（3）购入其他企业已使用过的设备一台，价款21 000元已通过银行转账付讫，设备不需安装，已交付使用（此处不考虑增值税）。 
　　（4）基本生产车间生产产品领用原材料80 000元，一般消耗领用原材料10 000元。 
　　（5）用银行存款支付基本生产车间办公费、水电费等共计40 000元。 
　　（6）以银行存款支付本月短期借款利息700元，支付产品展览费20 000元。 
　　（7）基本生产车间本月生产工人薪酬30 000元，车间管理人员薪酬10 000元。职工薪酬通过银行支付。 
　　（8）计提公司管理部门固定资产本月折旧4 600元。 
　　（9）结转本月制造费用60 000元。

　　（10）结转本期完工产品成本210 000元。
　　（11）结转处置固定资产利得56 300元。
　　（12）以银行存款支付公益性捐赠支出11 000元。
　　（13）结转本月损益类账户。
　　（14）预交本月所得税33 000元。
　　　4.根据记账凭证及所附原始凭证登记有关的明细分类账。本例仅登记“应收账款明细账”（见表6-6和表6-7），其他明细分类账略。  
　　　5.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。本例仅以“银行存款”、“应收账款”、“生产成本”、“应交税费”、“主营业务收入”和“管理费用”六个账户为例进行介绍，分别见表6-8至表6-13，其余总账账户可比照登记，在此不再赘述。  
　　　6.月终，办理结账，编制试算平衡表，并将库存现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账与有关总分类账核对相符。根据本例编制的试算平衡表见表6 -14。总账账户与有关明细分类账户本期发生额及余额对照表略。  
表6-14 试算平衡表（见教材136-137）  
　　　7.月终，根据总分类账及有关明细分类账编制会计报表（略）。 
记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围  
　　　在记账凭证处理程序下，会计人员可以直接根据记账凭证登记总分类账。其优点是：账务处理程序简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，便于查账、对账。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。因此，记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，交易或事项较少的单位。同时，为了最大限度克服其局限，实务工作中，应尽量将原始凭证汇总编制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证，从而减少总账登记的工作量。