第二章   存货

　　一、单项选择题
　　1．下列表述中，不正确的是（）。
　　A．存货包括企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产经营过程中的在产品等
　　B．与外购材料相关的增值税进项税额一律计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”
　　C．由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不相同
　　D．存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素
　　答案：B
　　解析：一般纳税人外购材料取得增值税专用发票发生的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”;采用简易征收的办法小规模纳税人，外购材料的进项税额不可以抵扣，要计入外购材料的成本，增加材料的入账价值。

　　2．大海公司为增值税一般纳税人，2011年10月20日收购免税农产品一批，支付购买价款200万元，另发生保险费15万元，装卸费8万元，途中发生1%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（）万元。
　　A．197
　　B．195．26
　　C．221
　　D．223
　　答案：A
　　解析：增值税一般纳税人购入免税农产品，可按照购买价款的13%计算可以抵扣的增值税进项税额，故大海公司购入免税农产品的成本=200×（1-13%）+15+8=197（万元）。

　　3．东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，东方公司委托西方公司加工应征消费税的材料一批，东方公司发出原材料的实际成本为600万元。完工收回时支付加工费120万元，另行支付增值税税额20．4万元，支付西方公司代收代缴的消费税税额45万元。东方公司收回材料后继续用于加工应税消费品。则东方公司该批委托加工材料的入账价值是（）万元。
　　A．765
　　B．785．4
　　C．720
　　D．740．4
　　答案：C
　　解析：委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值=600+120=720（万元）。

　　4．2011年12月31日，西方公司库存甲材料的账面价值（成本）为780万元，未计提存货跌价准备，市场销售价格总额为800万元，假设不考虑其他销售税费，甲材料专门用来生产A产品，将甲材料加工成A产品尚需发生加工费400万元，期末A产品的可变现净值为1150万元，A产品的成本为1180万元。2011年12月31日，甲材料应计提的存货跌价准备为（）万元。
　　A．0
　　B．50
　　C．30
　　D．100
　　答案：C
　　解析：A产品的可变现净值为1150万元小于成本1180万元，因此A产品发生了减值。由于甲材料是用来生产A产品的，材料的价值最终体现在用其生产的产品中。因此甲材料的可变现净值应当以A产品的可变现净值为基础计算。甲材料的可变现净值=1150-400=750（万元）小于成本780万元，因此甲材料应当计提存货跌价准备的金额=780-750=30（万元），选项C正确。

　　5．大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年12月31日，库存A产品的成本为800万元，其可变现净值为750万元（存货跌价准备期初余额为0）;2011年4月1日，大海公司以820万元的价格将该批A产品出售（款项已经存入银行），不考虑其他因素的影响，出售时对当期利润总额的影响金额为（）万元。
　　A．820
　　B．20
　　C．750
　　D．70
　　答案：D
　　解析：2010年12月31日，存货的成本为800万元，可变现净值为750万元，2010年年末应当计提存货跌价准备的金额=800-750=50（万元）;2011年4月1日以820万元出售时的账务处理如下（不考虑增值税因素）：
　　借：银行存款820
　　　　贷：主营业务收入820
　　借：主营业务成本800
　　　　贷：库存商品800
　　借：存货跌价准备50
　　　　贷：主营业务成本50
　　出售时对利润总额的影响金额=820-800+50=70（万元），因此，选项D正确。
　　（注：A产品在2010年年末计提了50万元的存货跌价准备，因此其账面价值已经发生变化。将已经计提了存货跌价准备的存货对外出售，对利润的影响不是20万元（820-800），不要误选了选项B）

　　6．腾达公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年12月31日，库存A产品的成本为800万元，其可变现净值为750万元（假设存货跌价准备期初余额为0）。2011年12月31日该产品仍没有销售出去，但是导致A产品减值的因素已经消失，A产品的市场前景明显好转，其市场销售价格为900万元，预计销售税费为20万元，那么2011年12月31日A产品应转回的存货跌价准备为（）万元。
　　A．50
　　B．80
　　C．100
　　D．150
　　答案：A
　　解析：腾达公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备=800-750=50（万元）;2011年12月31日，导致A产品减值的因素已经销售，A产品的可变现净值=900-20=880（万元），A产品的账面价值为750万元，所以应转回计提的存货跌价准备，但是转回的金额不得超过原已计提的存货跌价准备的金额，所以2011年12月31日转回的存货跌价准备金额为50万元。

　　7．存货的盘盈批准后，贷方应当记入（）科目。
　　A．营业外收入
　　B．待处理财产损溢
　　C．其他应收款
　　D．管理费用
　　答案：D
　　解析：存货正常情况下是不会出现盘盈的，盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错造成的，因此在批准后，冲减的是“管理费用”科目的金额，因此选项D正确。

　　8．东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年12月12日，东方公司与西方公司签订销售合同：2012年3月15日向西方公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1．5万元（不含增值税）。2011年12月31日，东方公司库存笔记本电脑1300台，单位成本1．4万元，账面成本为1820万元。2011年12月31日该批笔记本电脑的市场销售价格为每台1．3万元，预计销售税费均为每台0．05万元。则2011年12月31日该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备为（）万元。
　　A．130
　　B．195
　　C．0
　　D．45
　　答案：D
　　解析：东方公司持有的笔记本电脑数量1300台多于已经签订销售合同的数量1000台，因此，应分别确定签订合同的1000台和超出合同的300台的可变现净值。销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1．5-1000×0．05=1450（万元），成本=1000×1．4=1400（万元）;超过部分的可变现净值=300×1．3-300×0．05=375（万元），其成本=300×1．4=420（万元）。该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备=420-375=45（万元）。

　　9．东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年12月12日，东方公司与西方公司签订销售合同：2012年3月15日向西方公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1．5万元（不含增值税）。2011年12月31日，假定东方公司期末库存800台笔记本电脑，单位成本1．4万元。2011年12月31日该批笔记本电脑的市场销售价格为每台1．3万元，预计销售税费均为每台0．05万元。则2011年12月31日该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备为（）万元。
　　A．130
　　B．195
　　C．0
　　D．45
　　答案：C
　　解析：通过例题8的分析可知，当库存为800台，小于合同数量的时候，以签订的合同价格作为可变现净值的计算基础。800台对应的可变现净值=800×1．5-800×0．05=1160（万元），成本=800×1．4=1120（万元），可变现净值大于成本，因此当库存的笔记本为800台的时候，东方公司计提的存货跌价准备的金额为0。

　　10．东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年12月12日，东方公司与西方公司签订销售合同：2012年3月15日向西方公司销售笔记本电脑1000台，每台1．5万元（不含增值税）。2011年12月31日，东方公司库存笔记本电脑1300台，单位成本1．4万元，账面成本为1820万元。当日市场销售价格为每台1．3万元，预计销售税费均为每台0．05万元。则2011年12月31日，该批笔记本电脑在资产负债表存货中应列示的金额为（）万元。
　　A．1820
　　B．1775
　　C．1625
　　D．1885
　　答案：B
　　解析：东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，期末存货合同数量的部分，可变现净值大于成本，因此以成本列示;超过合同的300台部分，可变现净值低于成本，该部分需要计提减值，计提减值后以375万元列示。因此，1300台笔记本，2011年12月31日列示在资产负债表中“存货”中的金额=1400+375=1775（万元），选项B正确。
　　或者：通过第8题的分析可知，该批笔记本电脑的账面成本为1820万元，计提的存货跌价准备为45万元，该批存货的账面价值=1820-45=1775（万元），资产负债表中存活项目列示的金额为存货的账面价值，因此资产负债表中存活的金额为1775万元。

　　11．大海公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），适用的增值税税率为17%。2011年采购一批A商品，购买价款为300万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元，另支付采购费用10万元。A商品的入账价值为（）万元。
　　A．300
　　B．310
　　C．351
　　D．361
　　答案：B
　　解析：A商品的总成本=300+10=310（万元）。

　　12．下列会计处理中，会增加企业资产负债表中列示“存货”项目金额的是（）。
　　A．小规模纳税人外购材料发生的增值税进项税额
　　B．一般纳税人收回用于继续加工应税消费品的委托加工应税消费物资应税消费税物资时，由受托方代收代缴的消费税
　　C．材料的盘亏
　　D．企业外购用于建造厂房的材料
　　答案：A
　　解析：小规模纳税人采用简易征收的办法征收增值税，因此购入材料发生的增值税要计入材料的成本，增加了“存货”的价值，选项A正确;一般纳税人收回用于继续加工应税消费品的委托加工应税物资，由受托方代收代缴的消费税，反映在“应交税费——应交消费税”的借方，而不计入委托加工物资的成本中，选项B不正确;材料盘亏，材料的价值减少了，进而减少了“存货”中列示的金额，选项C不正确;企业外购用于建造厂房的材料，记入“工程物资”科目，不属于企业的存货，对资产负债表中的“存货”项目无影响，因此选项D也不正确。

　　二、多项选择题 
　　1．企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（）。 
　　A．产成品 
　　B．半成品 
　　C．生产成本 
　　D．已发出但不符合收入确认条件的存货 
　　答案：ABCD 
　　解析：以上四个选项均正确。 
  
　　2．下列支出，应计入材料成本的有（）。 
　　A．企业购入材料的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额 
　　B．进口关税 
　　C．采购途中的合理损耗 
　　D．入库前的挑选整理费 
　　答案：ABCD 
　　解析：以上四个选项均正确。 
  
　　3．大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，上期期末账上有一批库存的材料，下列情况中表明材料的可变现净值为零的有（）。 
　　A．用该材料生产的产品已经减值 
　　B．材料已经过期且无转让价值 
　　C．材料已经霉烂变质 
　　D．该材料在生产中不再需要，并且已无使用价值和转让价值 
　　答案：BCD 
　　解析：“用该材料生产的产品已经减值”，仅能说明材料已发生减值，但其仍具有转让价值或者使用价值，即可变现净值不为0，因此选项A不正确。 
  
　　4．信达公司是小规模纳税人，委托大海公司（增值税一般纳税人）加工一批应税消费品，收回后继续用于加工应税消费品。针对上述情况，下列各项中应当计入收回的委托加工物资的成本的有（）。 
　　A．加工中实际耗用物资的成本 
　　B．支付的加工费用和保险费 
　　C．支付的增值税 
　　D．由大海公司代收代缴的消费税 
　　答案：ABC 
　　解析：收回后用于继续加工应税消费品时受托方代收代缴消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方，用以抵扣后续应税消费品的消费税。 
  
　　5．下列事项中，影响企业营业利润的有（）。 
　　A．因自然灾害造成的存货净损失 
　　B．仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） 
　　C．结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本 
　　D．销售存货所产生的增值税 
　　答案：BC 
　　解析：自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，影响利润总额但不影响营业利润;销售存货所产生的增值税应通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算，不影响营业利润。 
  
　　6．下列各项中，应于发生时计入当期损益的有（）。 
　　A．收发过程中计量差错引起的存货盈亏 
　　B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 
　　C．购入存货时运输途中发生的合理损耗 
　　D．自然灾害造成的存货净损失 
　　答案：ABD 
　　解析：购入存货时运输途中发生的合理损耗应计入存货的成本。 
  
　　7．下列项目中，会引起资产负债表中“存货”项目的金额发生增减变动的有（）。 
　　A．尚未确认收入的已发出商品，在发出商品时将库存商品转入发出商品 
　　B．盘盈的存货 
　　C．委托外单位加工发出的材料 
　　D．冲回多提的存货跌价准备 
　　答案：BD 
　　解析：尚未确认收入的已发出商品，在发出时将“库存商品”转入“发出商品”，是存货项目的内部变动，存货总的价值没有发生变化;委托外单位加工的材料同样不会引起存货项目的金额的增减变动。 
  
　　8．在计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，需要考虑的因素有（）。 
　　A．材料所生产产品的估计售价 
　　B．材料的售价 
　　C．预计所生产的产品将发生的相关税费 
　　D．至产品完工估计将要发生的加工成本 
　　答案：ACD 
　　解析：用于生产产品的材料的可变现净值=用该材料生产的产品的估计售价-至完工估计将要发生的加工成本-估计销售产品将要发生的相关税费。 
  
　　9．下列关于存货期末计量的表述正确的有（）。 
　　A．资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 
　　B．期末存货公允价值低于其账面价值的金额应提取存货跌价准备并计入公允价值变动损益 
　　C．期末存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益 
　　D．期末存货提取跌价准备只能按照单个项目计提，不能按照类别汇总计提 
　　答案：AC 
　　解析：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量;存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益;一般情况下企业按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别合并计提存货跌价准备。 
  
　　10．下列项目中，应计入存货成本的有（）。 
　　A．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 
　　B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 
　　C．为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用 
　　D．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 
　　答案：AC 
　　解析：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本 
　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 
　　（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用） 
　　（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　三、判断题 
　　1．对于商品流通企业而言，采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（） 
　　答案：√ 
  
　　2．存货的采购成本包括存货的购买价款、进口关税和其他税费、运输费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（） 
　　答案：√